La Consolidación Fiscal en la UE. Régimen español, derecho comparado y propuesta de Directiva BEFIT

Abstract

[Resumen]: Desde que se reconoce la separación entre empresa y accionistas, la aparición de grupos empresariales es inevitable. Así, la globalización y la creación de organizaciones supranacionales fomenta el establecimiento de estructuras transnacionales buscando optimizar la actividad de las empresas. En un intento por parte de los legisladores nacionales de adaptar sus sistemas tributarios a esta realidad son muchas y diversas las respuestas ofrecidas, siendo el régimen especial de consolidación fiscal la establecida por el legislador español. Este régimen pone el foco en la evidente relación de dominio que existe dentro del grupo de empresas, sirviéndose de la ficción del grupo fiscal para reunir a aquellos integrantes que cumplan las condiciones necesarias para actuar frente a la Administración Tributaria de manera conjunta. Sin embargo, este sistema no está exento de problemas y controversias de tal manera que incluso entre los miembros de la Unión Europea existan respuestas diferentes para abordar la misma problemática a nivel tributario. Como consecuencia de esta heterogeneidad normativa, desde la propia UE se han promovido sucesivas propuestas para establecer un marco común para la tributación de los integrantes de los grupos empresariales transnacionales que operen en diferentes jurisdicciones dentro del territorio comunitario, siendo la propuesta de Directiva BEFIT del año 2023 el último de los esfuerzos en este sentido. El objetivo del presente trabajo será, pues, el análisis de los fundamentos, objetivos y el funcionamiento del régimen de consolidación fiscal español para, posteriormente, realizar un estudio comparado respecto del resto de modelos planteados en la UE y, finalmente, entender qué plantea la propuesta de Directiva BEFIT a la hora de eliminar las barreras fiscales entre Estados miembro.

[Abstract]: Since the separation between company and shareholders has been recognized, the emergence of corporate groups is inevitable. Thus, globalization and the creation of supranational organizations encourage the establishment of transnational structures aiming to improve companies’ activities. In an attempt by national legislators to adapt their tax systems to this reality, diverse responses have been offered, being the special tax consolidation regime the one established by the Spanish legislator. This regime focuses on the notorious relationship of control that exists within the corporate group, making use of the fiction of the tax group to bring together those members who meet the necessary conditions to act jointly before the Tax Administration. However, this system is not exempt of problems and controversies, such that even among the members of the European Union there are different responses to address the same tax issue. As a consequence of this normative heterogeneity, successive proposals have been promoted from within the EU itself to establish a common framework for the taxation of members of transnational corporate groups operating in different authorities within the Community territory, the 2023 BEFIT Directive proposal being the latest effort in this regard. The objective of the present work will therefore be the analysis of the foundations, objectives, and functioning of the Spanish tax consolidation regime, to then carry out a comparative study with respect to the other models proposed in the EU and, finally, to understand what the BEFIT Directive proposal puts forward when it comes to eliminating tax barriers between Member States.