Métodos para eliminar la Doble Imposición

Abstract

[Resumen]: La regulación de los métodos para eliminar la doble imposición que se recoge en los convenios de doble imposición (CDI) –particularmente en sus cláusulas de los 23 A y 23 B de los Modelos de Convenio de la OCDE y la ONU—constituye la clave de bóveda del sistema de coordinación fiscal internacional que representan los CDIs; de ahí la importancia sistémica de estas cláusulas convencionales y también de ahí su complejidad, considerando cómo estos convenios técnicamente operan a partir de un sistema analítico de tributación de las distintas categorías de rentas (arts.6 a 22 de los Modelos de Convenio) que instrumentan una compleja distribución del poder tributario entre los Estados, que aplican “tres jugadores” con intereses normalmente no coincidentes. Se explica de forma pormenorizada las complejas cláusulas reguladoras de los métodos para eliminar la doble imposición y su función sistémica, e implicaciones recaudatorias, sin dejar de explicar sus distintos efectos de política fiscal y económica. El Capítulo no se limita a explicar los principios recogidos en las cláusulas de los CDI articuladas para establecer un sistema convencional para eliminar los efectos de la doble imposición, sino que también conecta la regulación convencional con la legislación interna o nacional de los Estados contratantes, poniendo de relieve la idea pionera sobre la existencia de un método convencional autónomo para evitar la doble imposición y cómo la regulación prevista en los CDI se interrelaciona con la normativa nacional o interna a través de una serie de principios y reglas que ordenan esta compleja interrelación entre el sistema convencional y la legislación nacional concurrentes sobre la misma materia. Incorpora toda la evolución del sistema de fiscalidad internacional a lo largo de las últimas décadas, muy en particular los desarrollos derivados del Proyecto BEPS 2012-2015.[Abstract]: The regulation of the methods for eliminating double taxation contained in the double taxation treaties (DTC) -particularly in their clauses 23 A and 23 B of the OECD and UN Model Conventions- constitutes the keystone of the system of international tax coordination represented by the DTCs; hence the systemic importance of these treaty clauses and also hence their complexity, considering how these treaties technically operate on the basis of an analytical system of taxation of the different categories of income (arts. 6 to 22 of the Model Conventions) that implement a complex distribution of taxing power between States, which apply “three players” with normally non-coincidental interests. to 22 of the Model Conventions) that implement a complex distribution of taxing power among the States, which are applied by “three players” with interests that normally do not coincide. It explains in detail the complex regulatory clauses of the methods for eliminating double taxation and their systemic function and revenue implications, while explaining their various fiscal and economic policy effects. The Chapter is not limited to explaining the principles contained in the clauses of the DTAs articulated to establish a conventional system to eliminate the effects of double taxation, but also connects the conventional regulation with the domestic legislation of the Contracting States, highlighting the pioneering idea of the existence of an autonomous conventional method to avoid double taxation and how the regulation provided for in the DTAs is interrelated with the domestic legislation through a series of principles and rules that organize this complex interrelation between the conventional system and the concurrent domestic legislation on the same subject matter. It incorporates all the evolution of the international taxation system over the last decades, in particular the developments derived from the BEPS Project 2012-2015.