La asistencia mutua e intercambio de información en materia tributaria

Abstract

[Resumen]: Analiza la compleja regulación europea de la asistencia mutua e intercambio de información tributaria. Esta regulación ha evolucionado de forma muy dinámica durante las últimas décadas, de manera que la regulación inicial derivada de la Directiva 77/799/CE, fue objeto de varias modificaciones hasta que fue reemplazada por una nueva Directiva -la Directiva 2011/16/UE o DAC1—que, a su vez, fue modificada en siete ocasiones más (DAC 2: Directiva 2014/107/UE; DAC 3: Directiva 2015/2376/UE; DAC 4: Directiva 2016/881/UE; DAC 5: Directiva 2016/2258/UE; DAC 6: Directiva 2018/822/UE; DAC 7: 2021/514; y DAC 8 (2023/2226:); tal evolución todavía sigue en marcha, al haberse iniciado la consulta de la DAC 9 en relación con las obligaciones de declaración e intercambio de información respecto de la imposición global mínima del Pilar 2. Este Capítulo analiza toda evolución de la regulación europea de la asistencia mutua en materia tributaria, examinando el alcance de sus disposiciones a la hora de establecer mecanismos de intercambio de información rogado, espontáneo y automático, así cómo otras formas y mecanismos de asistencia mutua a través de notificaciones transfronterizas, o inspecciones multilaterales coordinadas. Se examinan con gran detalle todos estos mecanismos y su funcionamiento desde la perspectiva de las administraciones tributarias, considerando su función sistémica al servicio del control fiscal internacional y de la preservación de la integridad del sistema tributario de los Estados miembros. La funcionalidad de la asistencia mutua internacional a escala europea ha ido evolucionando considerando no sólo la globalización económica y las posibilidades que brinda el Derecho de la UE en relación con las libertades fundamentales y su ejercicio en el mercado interior, sino también la interconexión de los mecanismos de asistencia mutua internacional con el Proyecto OCDE/BEPS, uno de cuyos ejes pasa precisamente por la articulación de nuevos estándares de transparencia fiscal internacional (acciones 5 y 13 del Proyecto BEPS 2012-2015). Se analiza igualmente la interrelación de los estándares de transparencia con la Lista Pan-Europea de jurisdicciones no Cooperativas en materia tributaria aprobada por el ECOFIN el 5 de diciembre de 2017, y cómo ello termina representando una evolución del concepto de “paraíso fiscal”, con implicaciones de gran alcance para la arquitectura del sistema fiscal internacional. Este detallado análisis de la evolución y funcionalidad de los distintos mecanismos de asistencia mutua articulados a nivel europeo a través de la DAC, no sólo se conecta con el Proyecto BEPS y los nuevos estándares de transparencia fiscal que resultan del mismo, sino que el autor analiza toda esta compleja regulación europea desde la perspectiva de los derechos de los contribuyentes; tal conexión y análisis obliga a conectar la DAC con la regulación constitucional y legal de los derechos de los contribuyentes (CE, CEDH, Carta Europea de Derechos fundamentales, LGT, etc); fruto de este análisis se aportan evidencias de un déficit de protección de los derechos de los contribuyentes en el marco de los procedimientos de asistencia mutua, haciéndose reflexiones al respecto de cara a salvaguardar tales derechos y garantías fundamentales de los obligados tributarios. En este mismo orden de cosas, el Capítulo objeto de reseña comprende también un estudio pormenorizado de la jurisprudencia europea e internacional en materia de asistencia mutua en materia tributaria, extrayéndose las principales consecuencias de tales pronunciamientos, particularmente de las sentencias del TJUE en los asuntos Sabou y Berlioz, entre otros.[Abstract]: It analyzes the complex European regulation of mutual assistance and exchange of tax information. This regulation has evolved very dynamically over the last decades, so that the initial regulation derived from Directive 77/799/EC, was subject to several amendments until it was replaced by a new Directive - Directive 2011/16/EU or DAC1 - which, in turn, was amended seven more times (DAC 2: Directive 2014/107/EU; DAC 3: Directive 2015/2376/EU; CRD 4: Directive 2016/881/EU; CRD 5: Directive 2016/2258/EU; CRD 6: Directive 2018/822/EU; CRD 7: 2021/514; and CRD 8 (2023/2226:); such developments are still ongoing, with the consultation of CRD 9 having been initiated in relation to reporting and information exchange obligations in respect of Pillar 2 minimum overall taxation. This Chapter analyzes all developments in the European regulation of mutual assistance in tax matters, examining the scope of its provisions in establishing mechanisms for the exchange of information on request, spontaneous and automatic, as well as other forms and mechanisms of mutual assistance through cross-border notifications, or coordinated multilateral inspections. All these mechanisms and their functioning are examined in great detail from the perspective of the tax administrations, considering their systemic role in the service of international tax control and the preservation of the integrity of the tax system of the Member States. The functionality of international mutual assistance at the European level has been evolving considering not only economic globalization and the possibilities offered by EU law in relation to fundamental freedoms and their exercise in the internal market, but also the interconnection of international mutual assistance mechanisms with the OECD/BEPS Project, one of whose axes passes precisely through the articulation of new international tax transparency standards (actions 5 and 13 of the BEPS Project 2012-2015). It also analyzes the interrelation of transparency standards with the Pan-European List of Non-Cooperative Jurisdictions in tax matters approved by ECOFIN on December 5, 2017, and how this ends up representing an evolution of the concept of “tax haven”, with far-reaching implications for the architecture of the international tax system. This detailed analysis of the evolution and functionality of the different mutual assistance mechanisms articulated at the European level through the CAD, not only connects with the BEPS Project and the new tax transparency standards resulting from it, but the author analyzes all this complex European regulation from the perspective of taxpayers' rights; This connection and analysis makes it necessary to connect the CAD with the constitutional and legal regulation of taxpayers' rights (EC, ECHR, European Charter of Fundamental Rights, GLT, etc.); as a result of this analysis, evidence is provided of a deficit in the protection of taxpayers' rights in the framework of mutual assistance procedures, and reflections are made in this regard with a view to safeguarding such rights and fundamental guarantees of taxpayers. In the same vein, the Chapter under review also includes a detailed study of the European and international case law on mutual assistance in tax matters, extracting the main consequences of such pronouncements, particularly the judgments of the CJEU in the Sabou and Berlioz cases, among others.