Plan BEPS. Acción 3: Reforzar las normas sobre transparencia fiscal internacional. Regulación en la Directiva (UE) 2016/1164 y configuración del régimen de TFI en España

Abstract

[Resumen]: En una economía globalizada, la existencia de grupos de sociedades transnacionales es relativamente común. Algunas empresas, prevaliéndose de este tipo de estructuras, trasladan artificialmente sus beneficios a entidades residentes en jurisdicciones de reducida tributación, provocando, en consecuencia, la erosión de las bases imponibles del territorio donde tiene lugar su operativa. Uno de los medios empleados por los Estados para combatir este tipo de prácticas es la transparencia fiscal internacional, una norma antielusiva que consiste en imputar a un contribuyente las rentas obtenidas por una sociedad extranjera sobre la que ostente un control efectivo. En España, esta técnica se encuentra regulada en el ámbito de los regímenes especiales de los impuestos sobre sociedades y sobre la renta de las personas físicas. En este contexto de lucha contra la elusión fiscal, los países de la OCDE y del G-20 adoptaron el denominado Plan de Acción BEPS, cuya Acción 3 «Diseñar normas de transparencia fiscal internacional eficaces» contiene un elenco de recomendaciones dirigidas a los Estados encaminadas a la mejora de la eficacia de este régimen antiabuso. Por su parte, la Unión Europea se hizo eco de algunas de las iniciativas del Plan de Acción BEPS mediante la promulgación de la Directiva (UE) 2016/1164. El objetivo del presente trabajo será, por tanto, evaluar el estado actual del régimen de transparencia fiscal internacional español mediante un análisis comparativo con la norma europea y las propuestas elaboradas por la OCDE.

[Abstract]: In a globalised economy, the existence of transnational corporate groups is relatively common. Some companies, taking advantage of this type of structure, artificially shift their profits to entities resident in low-tax jurisdictions, thereby eroding the tax bases of the territory where they operate. One of the means used by states to combat this type of practice are the rules on controlled foreign companies, an anti-avoidance provision that consists of imputing to a taxpayer the income obtained by a foreign company over which it has effective control. In Spain, this technique is regulated in the special corporate and personal income tax regimes. In this context of the fight against tax avoidance, the OECD and G-20 countries, including Spain, adopted the so-called BEPS Action Plan, whose Action 3 "Designing Effective Controlled Foreign Company Rules" contains a set of recommendations addressed at states in order to improve the effectiveness of this anti-abuse regime. For its part, the European Union echoed some of the BEPS Action Plan initiatives by enacting Directive (EU) 2016/1164. The aim of this paper will therefore be to assess the current state of the Spanish controlled foreign company rules through a comparative analysis with the European regulation and the OECD proposals.